【与会计联系】行业应用新收入准则实例(九):医药行业销售返利、渠道费、IOT交易

耿宝所理解的收益新规则的行业应用实例的接触，就是上市公司年报披露的实例。联系某些行业实施新收益规则的场景和可能被模仿的实务应用案例，包括行业大会计策略的采用、首个实施日的影响、中央会计事件的处理和信息披露等。这个问题的重要本质是新收入准则下医药行业销售返利、渠道费和投资运营转移的管理和处置。

一、销售返利和支付的渠道费用

同志理解

销售回扣在医药行业是一致的。比如按照确定的销量比例给经销商返利，返利情况包括现金返利和其他东西。销售返利需要一系列的文件来证明，比如企业和经销商签订的返利策略文件。新的收入规则规定，销售回扣应抵消收入。

在实践中，医药行业存在各种各样的销售激励情况，如影响新收入规则的可变对价、特殊购买和采用权、草率的存款人对价等会计事件。就像第二次一样:

项目

可变因素

购买和采用的特殊权利

应付存款人的代价

规则关系规则

企业在销售商品和提供劳务时有权收取的对价，会随着一些或有事项的爆发而变化。

在公约之初，仍然精确地约定或买卖价格的安排源于贸易惯例引起的存款人的期望。不果断废除的时候，很可能不会带来巨大的收益回报，能力会包含在买卖价格里。

企业在销售商品的同时，会赋予储户采信权，并承诺储户不妨以折扣价免费购买特殊商品，采信权代表着一种宏大的权力。

存款人有权购买特殊商品或服务，这被确认为履行合同的一项独立负担，并涉及买卖价格的分摊。

如果企业在向存货人转让商品时需要向存货人支付有关第三方的对价，则该仓促对价应从购销价格中扣除。

向存款人支付对价不会产生可变对价，也不会产生可独立识别的商品或服务。它在于与过去、现在或未来的收入的关系，从而抵消关系收入。

实践中难得一见的背叛与鼓励

利润折扣(如扣除数量)、退货权、价格维持、回扣、退税、绩效奖金和索赔(对重新安排或未履行的赔偿)

成本积分(储户的忠诚安置)，折扣券，最高金额的折扣，以及续约权。

现金回扣、现金券、支付对价以赢得独家供应权、支付给存款人、货位费等。；支付4S店铺建设补贴；

关系特征

在公约中，或有事件是约定的；它不决定买卖价格，但储户的行为不会导致企业有负担供应特殊商品和服务。

存款人有权呼吁企业提供目前特殊的商品和服务；然而，在过去，当存款人要求使用这种权力时，企业没有负担提供特殊商品或服务。

公约中大概约定为存款人赔付，赔付与否一般不在于突发事件爆发大概不爆发；也许公约中对草率存款人的考虑没有达成一致。

当我们满足于卖出返利的配套流程和文献前提时，就要进一步理解卖出返利按照新的收益规则属于“可变对价”或“仓促存款人对价”，并据此安排买卖价格来安排卖出收益。可变对价和草率的存款人对价之间的简单协商就像第二次:

在“两票制”下，密、通一步的经销商此刻并不回归销售链条，而是以“向处方消费企业提供销售服务”的方式表现出来。它可以分为不同的常规情况:

1.签订服务公约，精准供应单纯卖服务的本质等。销售服务商(之前是“经销商”，之后是“两票制”，大概有独立服务商，也大概是过去医药消费企业销售的做法)收取恒定的服务费。

2.签订长期合作协议，精准销售服务商掌控所有业务和招聘流程。销售服务商需要在每年年底前进行一定数量的销售工作，处方消费企业需要按照向最终存款人收取的款项的一定比例向销售服务商支付行动服务费。即销售服务供应商收取的服务费与销售金额挂钩。

3.签长期合作公约，卖服务商只控制储户的介绍和储户资源的对接。后续服务(如招聘流程、签署公约等。)都是药品消费企业自己控制的。对于处方消费企业与存款人签订的每一份协议，销售服务提供者有权按照一定比例收取服务费。即卖家收取的服务费与销售数量挂钩；但派息率低于情景2。

以上场景2、3，实际事务中简称为“通道费”。针对以上三种场景，关于企业向服务供应商销售所支付的服务费，大概有三种单独的讨论:

1.从销售服务提供者处购买“推销服务”的，无论处方消费企业与最终存款人能否签订购买协议，由于销售服务提供者仍提供服务，处方消费企业有负担向销售服务提供者支付服务费，处方消费企业“购买服务”的行为将计入销售费用。

2.只有处方消费企业与最终存款人签订了购买协议，才有能力向销售服务提供者支付服务费，这才适合“约定胜资”的设定。根据收入确认法，结算和转移约定胜资本将计入损益(销售费用)。

3.“两票制”的实施并没有实质性改变交易的性质，销售服务提供者仍然是销售链条中的一环，即“销售服务提供者”仍然被视为处方消费企业的“寄存者”(或从寄存者处购买本企业产品的第三方)。因此，处方消费企业对销售服务提供者的付款，应按“仓促存款人对价”处理。即使“草率的存款人对价”是为了从卖方处争取剩余的可准确辨认的商品(如卖方提供促销服务)，所购买的商品也应与其他购买采用共同方法确认。存款人的草率考虑胜过可以从出售服务的供应商那里准确确定的商品公平价格，金额应该用来抵消买卖价格。从卖方取得的可准确辨认商品的公允价格不允许合理估计的，企业应当考虑到仓促存款人的情况，充分降低购销价格。

《企业会计准则第14号——收益(2017)》应用指南:企业在向存货方转移商品的同时，需要向存货方或者第三方支付对价的，应当以该笔仓促对价冲减购销价款，但对存货方的仓促对价是从存货方争取到其他可准确辨认的商品。这里对仓促储户的考虑还包括可能从仓促企业金额中扣除的关系项金额，如优惠券、兑换券等。这里的第三方往往指的是企业的存货人购买企业商品的一方，也就是生活在企业流通链条中的“存货人的存货人”。例如，企业将其消费的产品销售给销售服务供应商，然后销售服务供应商将这些产品销售给作为第三方的最终用户。偶尔，企业需要向其付款的第三方是企业的存款人，但在企业的分销链中除外。即使企业认为第三方也是企业的存款人，大概根据企业与存款人的约定，企业有向第三方支付款项的负担，企业向第三方支付的款项也应视为存款人持有账户管理的仓促对价。仓促存款人对价包含可变金额的，企业应当按照本规则中相关可变对价的关系规则进行评估。

在“代卖”(非“买断”)的形式下，生存供应商(处方消费企业)、销售服务供应商或经销商与最终存款人之间存在三角联系。这时候经销商就是替代品，供应商提供的是“为替代品服务”，而不是“购买供应商的商品”。所以经销商要觉得供应商对履行合同的负担收取的对价真的是收入，供应商才会把钱和行动费付给经销商。

买断代理的形式，代理人从供应商处购买商品，属于供应商的存货人。最后存款人是代理的存款人，属于存款人。适用于上述第三种方式，应根据草率存款人的考虑进行处置。

应用示例

例如:688366。SH好海生科

收入(2018年1月1日起实际)

本集团已履行了公约中的义务，即在存款人获得限制相关商品或服务的权利时确认收入。赢得相关商品或服务的遏制权，意味着你不妨主导商品的使用或服务的供应，赢得中间的绝对财务优势。

货物销售公约

集团与存货人之间的货物买卖协议往往只包括履行转让货物合同的负担。本组往往概括地归纳和讨论以下几个组成部分，除了医院销售人造水晶制品收入的确认时间为医院实质上使用该商品的时间外，其他均以经销商接受该商品的时间为确认时间:该商品的当期收款权、该商品所有权的重要危害和报酬变动、该商品法定所有权的变动、该商品和物的变动、存货人接受该商品。

可变因素

本地集团和存款人之间的合同存续销售的回扣结算产生可变对价。本集团根据预期价值或最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计，但包含可变对价的买卖价格不优于关系不可辩驳时很可能不会发生重大转回的累计确认收入金额。

例如:601607。上海医药

当存款人获得包含相关商品或服务的权利时，本集团根据预期有权收取的对价金额确认收入。

本集团按公约规定将产品交付到约定的交付地点，在存货人验收并双方签署货物账后确认收入。这个群体给储户的截止期限，是根据储户确定危害的特点来确定的，这是行业通用的，并不是很大的融资因素。本集团已收到或已收到来自存款人的对价，将货物转移给存款人的负担列为约定债务。

如果本集团在将货物转让给存货方时需要向存货方或第三方支付对价，已支付的对价将从销售收入中抵销。

二。IOT交易(投资-运营-转让)

同志理解

实践中，护理机构的托管交易由来已久，成为企业介入非平衡机构医院的一种模式形式。这种形式下，企业通过IOT交易(投资-运营-转让、持股-运营-变更)介入非营利性机构医院处置，收取处置服务费收入。企业承诺不断分成，派共青团、少先队到医院，创新医院的护理方式和护理服务水平。同时，在处置日内，医院一般有权任命重要的高等级处置人员(如首席运营官、首席财务官)，有权推荐或任命院长。IOT节满月后，处置权将转移回医院所有者手中。

对于IOT交易，需要确定企业能否通过IOT谈判获得接受委托筹建医院的遏制权，是否需要纳入企业的合并范畴。即使在托管时间内，企业也不妨代表所有医院所有者使用权力，有能力主导医院关系的震荡，并获得可变报告，有能力向医院施加权利影响报告金额，因此企业拥有本质遏制权，有必要将医院归入合并范畴。即使约定了规则，受托筹建的医院最终的规划权仍将属于医院的所有者。企业没有本质上的遏制权，不允许将医院归入合并范畴。企业服务于医院的供应和处置，以争取托管收入，适用新的收入规则。

对于托管企业收入的安置，收入确认有两个重要课题:

(1)根据新收入规则第十一条的规定，确定医院的处置服务是否可以满足于“在偶然的时间点进行守约负担”，否则属于“在偶然的时间点进行守约负担”；

(2)处置服务费的收取是根据医院出入口的情况和展示水平来评估的，所以形成了可变对价投放，要对可变对价进行评估。

应用示例

例子:01515.HK华润空调

医院处置服务

本集团向IOT医院、控股医院及OT医院提供诱导性处置服务，并向各IOT医院、控股医院及OT医院收取处置费用。本集团还通过创建第三方供应商的供应链处置系统收取供应链处置服务费。

就上述医院相关的医院处置服务而言，合同涵盖了多项应委托的职能。以讨论转移给储户的相关服务的形式进行沟通，因此被视为单纯的履行合同的负担。

参照合同负担的执行进度，在合同时间内确认关系收入。实施合同负担的进度以本集团迄今为止直接计量的向存款人转移服务的价格计量。关系收入根据安置中规定的预定公式进行确认，并受到评估的限制，如重要的相关IOT医院和控股医院的收支节余和/或本集团的列报。

提供相关服务后，本集团将按季度或年度收取款项。如果本集团接受本集团已转让给存款人的服务的重置价格的权利并非无前提条件，则合同财产将被确认。

可变价格收入的估计是随着医院义务价格计量组成部分的变化而创新的。

TAGS：